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【允良】实务:利润表营业成本与现金流量表勾稽关系浅析探讨


发布日期:2022-03-25 05:52   来源:未知   阅读:

  某集团实业有限公司,主要从事钢渣处理、冶炼辅料生产、耐火材料生产、化工(粗酚)深加工等经营项目,企业所得税征收方式为查账征收。2017年度进(销)项税发生额约为5500余万元,企业报表申报成本5.2亿元。单独看起来,数据似乎没有什么瑕疵。但是,比对分析企业资产负债表、利润表和现金流量表的相关数据后,税务机关发现,该公司主营业务成本和其他业务成本与相应的现金流量并不完全匹配,经测算其实际成本仅为4.8亿元,比申报的成本少了0.4亿元。在一个个来龙去脉清晰的数据面前,企业财务负责人承认了多列成本的事实。

  大数据背景下、数据分析、“云计算”作为风险分析工具被运用到税收管理工作中。税务机关通过多维度搜集纳税人的“数据脚印”,还原企业真实的业务逻辑,进而识别税收风险,风险识别命中率非常之高。

  我们所说的财务报表指的是四表一注,即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及财务报表附注。对于上市公司和非上市公众公司以外的企业,财务人员极少编制所有者权益变动表和财务报表附注,这里先不做讨论。剩余的三张报表中,财务人员普遍重视资产负债表和利润表,现金流量表也处于经常被忽视的地位。

  资产负债表、利润表、现金流量表三张表并不是独立存的。利润表主要核算损益发生额,最终以利润分配表中的未分配利润与资产负债表勾稽,同时根据复式记账法规则,将利润表发生额与资产负债表发生额联系在一起,最终形成资产负债表余额,其中涉及现金收付业务的,构成现金流标表组成部分。

  现金流量表主要包含经营活动、投资活动、筹资活动三部分现金流量净额,其中与利润表营业成本存在勾稽关系的是现金流量表经营活动现金流量中的购买商品接受劳务支付的现金。这其中还会牵扯到资产负债表中的货币资金、预付账款、存货、应付票据、应付账款、应交税费、应付职工薪酬、累计折旧等会计科目。

  1、现金流量表是反映一定时期内企业经营活动、投资活动和筹资活动对其现金及现金等价物所产生影响的财务报表。只有在整体会计分录中产生现金净流入或净流出时才填入现金流量表。对于不产生现金流入或流出及在各科目之间的变动的会计分录不在现金流量表反映。

  2、为方便说明营业成本与购买商品、接受劳务支付的现金之间的勾稽关系,我们先不考虑职工薪酬、福利费用、折旧摊销及其他事项对勾稽关系的影响。利用预付账款、应付票据、应付账款、存货、应交税费—应交增值税(进项税)、营业成本、购买商品、接受劳务支付的现金进行逻辑说明。

  ①预付账款、应付票据、应付账款三个科目均具有采购付款性质,科目借方发生额表示实际支付采购金额。为方便表述,以下简称“应付款”。(注意:预付账款属于资产类科目、借贷方向与应付账款相反,实际操作中可以将预付账款金额以负数表述或者将三个科目按资产、负债性质分两部进行计算后汇总)

  ②根据现金流量表的填列规则,应付款借方发生额计入现金流量表的购买商品、接受劳务支付的现金。

  ③应付款的期初、期末余额可以根据资产负债表轻松获得,确定借方发生的关键在于确定贷方发生额。正常采购业务下,应付款贷方发生额对应存货借方发生额、应交税费—应交增值税(进项税额)借方发生。存货借方发生额=存货贷方发生额+存货期末余额-存货期初余额,同时存货贷方发生额对应营业成本借方发生额。

  应付款贷方发生=营业成本借方发生额+应交税费—应交增值税(进项税额)借方发生+存货期末余额-存货期初余额(公式3)

  购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本借方发生额+应交税费—应交增值税(进项税额)借方发生+应付款期初余额-应付款期末余额+存货期末余额-存货期初余额(公式4)

  购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+应交税费+存货增加+应付款减少(公式5)

  营业成本=购买商品、接受劳务支付的现金-应交税费-存货增加-应付款减少(公式6)

  ⑤上述分析中,未考虑非生产领用存货、计入生产成本的职工薪酬及折旧、存货减值、非货币性交换等情况。在公式4、5、6等基础上进一步考虑上述事项对现金流量表的影响。

  ⑥实际操作过程中我们可以直接根据现金及银行日记账明细逐条分析编制现金流量表,这种方法编制结果最精确,但是工作量很大,如果客户启用现金流量核算模块这种编制方法是首选。另外我们还可以利用财务报表及会计科目之间的勾稽关系来编制现金流量表,这种方法工作量相对较小,能快速得到现金流量表,同时也可以从另外一个角度验证报表间的逻辑关系是否正确。

  利润表中的营业成本项目与现金流量表中的购买商品、接受劳务支付的现金之间存在着内部勾稽关系,我们可以充分利用两者之间的关系,快速发现客户在结转成本上可能存在的问题。当然,这需要我们在专业上充分理解两者之间的内部关系,并通过项目不断积累、总结经验,保持职业敏感和职业怀疑态度,帮助客户排查税务风险。

  1.某股份有限公司为增值税一般纳税人,增值税税率13%,所得税税率25%。其中2*20年1月1日有关科目余额如表1(局部科目余额表)。

  (1)收到银行通知,用银行存款支付到期的商业承兑汇票100,000.00元;

  (2)购入原材料一批,用银行存款支付货款150,000.00元,增值税进项税额19,500.00元,款项已支付,材料未到;

  (3)收到原材料一批,实际成本100,000.00元,计划成本95,000.00元,材料已验收入库,货款已于上月支付。

  (4)用银行汇票支付采购价款,公司收到开户行转来银行汇票多余收账通知,通知单上填写的多余款226.00元,购入材料及运费99,800.00元,支付增值税额12,974.00元,原材料已验收入库,该批原材料计划价格100,000.00元。

  (5)分配应支付的职工工资300000.00元(不包括在建工程应负担的工资),其中生产人员工资275,000.00元,车间管理人员工资10,000.00元,行政管理部门人员工资15,000.00元。

  (6)提取职工福利费42000.00元(不包括在建工程应负担的福利费),其中生产人员福利费38,500.00元,车间管理人员工资1,400.00元,行政管理部门人员工资2,100.00元。

  (7)基本生产领用原材料,计划成本700,000.00元,领用低值易耗品,计划成本50,000.00元,采用一次转销法摊销。

  (9)摊销无形资产60,000.00元,摊销印花税10,000.00元,基本生产车间固定资产修理费(已列入待摊费用)90,000.00元。

  (2)借:原材料150,000.00,应交税金—应交增值税(进项税额)19,500.00;贷:银行存款:169,500.00

  (4)借:原材料99,800.00,银行存款226.00,应交税费—应交增值税(进项税额)12,974.00;贷:其他货币资金113,000.00

  (9)借:管理费用—无形资产摊销60,000.00,贷:无形资产累计摊销60,000.00

  (三)根据上述资料,编制有关2*20年12月31日的科目余额表(局部)如表2.

  (五)根据(二)(1)(2)(3)(4)中的银行存款、其他货币资金贷方合计数减去借方合计数,有关2*20年现金流量表(局部)中购买商品、接受劳务支付的现金项目数额如表4。

  (六)可利用资产负债表中的预付账款、应付票据、应付账款、存货的期初数和期末数及利润表中的主营业务成本金额,再加上应交税费—应交增值税(进项税额)的借方发生额,根据公式4,计算得出购买商品、接受劳务支付的现金项目数额,并验证是否和现金流量表中的购买商品、接受劳务支付的现金项目数额相等,检验购买商品、接受劳务支付的现金项目数额和主营业务成本项目的对应关系是否准确。

  3.产生现金流量的存货借方发生额与应交税—应交增值税(进项税额)合计=249,800.00*1.13=282,274.00

  这与利用正常情况,计算现金流量表中购买商品、接受劳务支付的现金项目数额是相等的。

  (七)在上述(六)的基础上,可以反过来,从现金流量表、资产负债表中获得购买商品、接受劳务支付的现金项目数额、应交税费—应交增值税(进项税额)的借方发生额、存货、预付账款、应付票据、应付账款的期初数和期末数,根据公式4计算求出主营业务成本的金额,验证是否和利润表中的主营业务成本项目金额是否相等,借此确认企业是否多转或少转成本。

  1.由现流表可知,购买商品、接受劳务支付的现金为382,274.00,根据公式2可知,购买商品、接受劳务支付的现金=应付款借方发生额=382,274.00

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